Distribuirea interimară de dividende

Entitățile pot opta pentru repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați, cunoscută și ca distribuirea interimară de dividende, începând cu anul 2018, prin Legea nr. 163/2018 pentru modificarea şi completarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, modificarea şi completarea Legii societăţilor nr. 31/1990, precum şi modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea şi funcţionarea cooperaţiei.

În aplicarea legii, ordinul ministrului finantelor publice nr. 3067/2018 pentru completarea unor reglementări contabile a adus unele completări atât Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 cu modificările și completările ulterioare, cât și Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aprobate prin OMFP nr. 2.844/2016, cu modificările și completările ulterioare, referitoare la repartizarea trimestrială de dividende.

Potrivit prevederilor ordinului mai sus menționat, entităţile care au optat, potrivit legii, pentru repartizarea trimestrială de dividende, întocmesc situaţii financiare interimare formate din bilanţ şi contul de profit şi pierdere. Aceste componente au aceeaşi structură cu cea aplicabilă situaţiilor financiare anuale întocmite conform reglementărilor. Veniturile şi cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la începutul exerciţiului financiar până la finele trimestrului pentru care entitatea a optat să repartizeze dividende.

Situaţiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora. Situaţiile financiare interimare sunt însoţite de politicile contabile semnificative.

Situaţiile financiare interimare reprezintă situaţii financiare cu scop special, fiind destinate repartizării de dividende în cursul exerciţiului financiar.

În vederea întocmirii situaţiilor financiare interimare se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, şi a evaluării acestor elemente, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Rezultatele inventarierii şi ale evaluării efectuate cu această ocazie se înregistrează în contabilitatea entităţii, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Situaţiile financiare interimare se întocmesc pe baza balanţei de verificare în care sunt cuprinse rezultatele inventarierii.

De asemenea, la art. 19 alin. (3) din legea contabilității așa cum a fost modificat prin Legea nr. 163/2018 se prevede că sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situaţiile financiare interimare drept creanţe faţă de acţionari, respectiv asociaţi.

Prin urmare, în situația în care societatea optează pentru repartizarea trimestrială a profitului, trebuie să întocmească situații financiare interimare în care să includă rezultatele inventarierii efectuate cu această ocazie, precum și repartizarea interimară de dividend reflectată drept creanță față de acţionari, respectiv asociaţi.

Situaţiile financiare interimare sunt supuse auditului, în situaţia în care persoanele care le întocmesc au obligaţia de auditare statutară a situaţiilor financiare anuale sau optează pentru auditarea acestora, potrivit legii.

Situaţiile financiare interimare sunt supuse verificării de către cenzori în cazul în care situaţiile financiare anuale fac obiectul verificării de către cenzori, potrivit legii.

Astfel, repartizarea trimestrială a profitului către acţionari sau asociaţi se poate efectua opţional, în cursul exerciţiului financiar, în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate şi sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din care se scad orice pierderi reportate şi sume depuse în rezerve în conformitate cu cerinţele legale sau statutare, respectiv pe baza situaţiilor financiare interimare aprobate de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, după caz.

Regularizarea sumelor repartizate în cursul exerciţiului financiar trebuie să aibă loc după aprobarea situaţiilor financiare anuale, iar dividendele repartizate şi plătite în plus în cursul exerciţiului financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale. Obligaţia de restituire intervine pentru persoanele care au încasat dividende trimestrial, iar conducerea societăţii are obligaţia de a urmări recuperarea acestor sume şi de a dispune măsurile ce se impun în acest scop.

Potrivit reglementărilor contabile, entităţile care au optat, potrivit legii, să repartizeze dividende în cursul exerciţiului financiar evidenţiază acea repartizare în contul 463 „Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar”, articol contabil:

463 „Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar” =     456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”

Dividendele astfel repartizate se regularizează pe seama dividendelor distribuite pe baza situaţiilor financiare anuale aprobate potrivit legii, articol contabil:

 457 „Dividende de plată” = 463 „Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar”.

Entităţile care primesc dividende repartizate interimar evidenţiază sumele corespunzătoare acestora pe seama datoriilor, articol contabil:

 461 „Debitori diverşi”/analitic distinct = 467 „Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende”

Regularizarea sumelor se efectuează pe seama dividendelor cuvenite în baza situaţiilor financiare anuale aprobate, conform legii, ale entităţii care a optat să efectueze repartizări interimare de dividend, articole contabile:

 461 „Debitori diverşi” = 761 „Venituri din imobilizări financiare” şi

467 „Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende” = 461 „Debitori diverşi”/analitic distinct).

Legat de distribuirea dividendelor în practică s-a pus întrebarea legată de posibilitatea distribuirii de dividende în trimestrul IV al anului calendaristic.

Deși nu există prevederi explicite în acest sens, dacă se pot distribui dividende interimare pe baza situațiilor financiare la trim IV a căror perioadă la care se referă coincide cu anul calendaristic, din coroborarea legii contabilității cu cea a societăților, rezultă că legea face trimitere doar la dividende interimare distribuite în cursul anului.

Astfel, redăm prevederile în cauză:

• potrivit art. 67 din legea 31/1990 cota-parte din profit ce se plăteşte fiecărui asociat constituie dividend.

Dividendele se distribuie asociaţilor proporţional cu cota de participare la capitalul social vărsat, opţional trimestrial pe baza situaţiilor financiare interimare şi anual, după regularizarea efectuată prin situaţiile financiare anuale, dacă prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plăti în mod opţional trimestrial în termenul stabilit de adunarea generală a asociaţilor sau, după caz, prin legile speciale, regularizarea diferenţelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului urmând să se facă prin situaţiile financiare anuale. Plata diferenţelor rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale aferente exerciţiului financiar încheiat. În caz contrar, societatea datorează, după acest termen, dobândă penalizatoare calculată conform art. 3 din Ordonanţa Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală remuneratorie şi penalizatoare pentru obligaţii băneşti, precum şi pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în domeniul bancar, aprobată prin Legea nr. 43/2012, cu completările ulterioare, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării generale a acţionarilor care a aprobat situaţiile financiare aferente exerciţiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare.

Conform art. 19 alin. (3¹) și (3²) din  Legea contabilității nr. 82/1991, republicată cu modificările și completările ulterioare,  repartizarea trimestrială a profitului către acţionari sau asociaţi se poate efectua opţional, în cursul exerciţiului financiar, în limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate şi sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din care se scad orice pierderi reportate şi sume depuse în rezerve în conformitate cu cerinţele legale sau statutare, respectiv pe baza situaţiilor financiare interimare aprobate de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, după caz.

Regularizarea sumelor repartizate în cursul exerciţiului financiar potrivit alin. (3¹) trebuie să aibă loc după aprobarea situaţiilor financiare anuale, iar dividendele repartizate şi plătite în plus în cursul exerciţiului financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale. Obligaţia de restituire intervine pentru persoanele care au încasat dividende trimestrial, iar conducerea societăţii are obligaţia de a urmări recuperarea acestor sume şi de a dispune măsurile ce se impun în acest scop.

Ca urmare, situațiile financiare interimare pentru trimestrul IV ar presupune o repartizare și o plată a dividendelor în exercițiul financiar următor, ceea ce înseamnă că distribuirea de dividende în cursul anului o presupune doar pe aceea aferentă celor 3 trimestre.