Tratamentul contabil al bonificației de 3% acordate pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale aferente anului 2024 

1. Context legislativ 

Prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 107/2024 privind reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare și al deficitului bugetar pentru bugetul general consolidat al României în anul 2024, publicată în Monitorul Oficial nr. 905/06.09.2024, a fost instituită o bonificație de 3% acordată contribuabililor care și-au îndeplinit la termen obligațiile fiscale. 

Procedura concretă de acordare a acestei bonificații a fost aprobată ulterior prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 540/2025¹. Măsura a vizat exclusiv impozitul pe profit și impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2024. 

Deși bonificația a avut ca obiect obligații fiscale aferente exercițiului financiar 2024, efectele sale contabile s-au manifestat preponderent în exercițiul financiar 2025, aspect care a generat numeroase discuții în practică privind tratamentul contabil adecvat. 

2. Condițiile de acordare a bonificației 

Bonificația a fost acordată exclusiv prin mecanismul compensării obligațiilor fiscale viitoare, în conformitate cu art. 167 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală. Acordarea bonificației a fost confirmată prin decizie emisă de organul fiscal competent, ulterior, ca urmare a îndeplinirii cumulative a unor condiții legale, respectiv: 

• depunerea tuturor declarațiilor fiscale conform vectorului fiscal; 

• achitarea integrală, la termenele prevăzute de lege, a impozitului pe profit anual sau a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului 2024; 

• inexistența obligațiilor fiscale restante sau a creanțelor bugetare individualizate în titluri executorii. 

Contribuabilii au primit decizia prin intermediul Spațiului Privat Virtual, prin care s-a constatat reducerea datoriei bugetare aferente impozitului pe profit/veniturile microintreprinderilor.  

3. Implicații fiscale și momentul confirmării dreptului la bonificație 

Din perspectivă fiscală, este esențial de subliniat că: 

• bonificația a fost condiționată de plata integrală a obligațiilor aferente anului 2024; 

• verificarea îndeplinirii condițiilor și confirmarea dreptului la bonificație au avut loc după data întocmirii și depunerii situațiilor financiare anuale pentru exercițiul 2024; 

• dreptul contribuabilului la bonificație a fost confirmat abia în anul 2025, prin decizie emisă de ANAF. 

Aceste elemente sunt determinante pentru stabilirea tratamentului contabil corect. 

4. Analiza tratamentului contabil de bonificație

În practică, au existat opinii divergente cu privire la natura contabilă a bonificației, respectiv dacă aceasta ar trebui tratată ca: 

• o corecție a cheltuielii cu impozitul pe profit/venit aferente anului 2024, respectiv o eroare contabilă; sau 

• un eveniment ulterior care să conducă la ajustarea rezultatului reportat. 

Potrivit reglementărilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1802/2014² (OMFP nr. 1802/2014), veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor;³. 

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o creştere a beneficiilor economice viitoare legate de creşterea valorii unui activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea netă a activelor, rezultată din vânzarea produselor sau serviciilor, ori descreşterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii)⁴. 

În cazul bonificației analizate: 

• la 31.12.2024 nu exista un drept cert și necondiționat asupra bonificației; 

• confirmarea oficială a dreptului a avut loc ulterior, în anul 2025; 

• bonificația s-a materializat prin diminuarea unei datorii fiscale, nu prin recalcularea impozitului declarat. 

5. Încadrarea contabilă și recunoașterea în timp 

Conform funcțiunii conturilor, contul 758 „Alte venituri din exploatare” este utilizat pentru evidențierea sumelor reprezentând datorii față de bugetul statului prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, inclusiv impozitul pe profit sau alte obligații fiscale. 

Având în vedere că bonificația acordată prin decizie ANAF reprezintă, în esență, o scutire parțială de obligație fiscală, aceasta se reflectă contabil prin diminuarea datoriei fiscale în contrapartidă cu un venit din exploatare. 

În consecință, bonificația se recunoaște în exercițiul financiar 2025, în rezultatul curent al acestui exercițiu, fără a afecta situațiile financiare ale anului 2024 și fără a fi necesară ajustarea rezultatului reportat. 

6. Concluziile bonificației

Bonificația de 3% acordată pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale aferente anului 2024: 

• nu reprezintă o eroare contabilă aferentă exercițiului 2024 si nu impune ajustarea rezultatului aferent acestui exercitiu; 

• se recunoaște ca venit al exercițiului 2025, în momentul confirmării dreptului prin decizie ANAF; 

• se reflectă contabil ca diminuare a unei datorii fiscale, cu impact direct asupra rezultatului curent al exercițiului 2025. 

Acest tratament este în concordanță atât cu principiile contabile prevăzute de OMFP nr. 1802/2014, cât și cu realitatea economică a operațiunii. 

Prin urmare, din perspectiva reglementărilor contabile bonificația se înregistrează pe seama veniturilor din exploatare, iar din perspectiva impozitului pe profit acest venit reprezintă o sumă neimpozabilă potrivit art. 23 lit. d)⁵ din Legea nr. 227/20185 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.