Distribuirea dividendelor în trimestrul IV – ce spune legea

În ultimii ani, tot mai multe societăți au ales să distribuie profitul către acționari sau asociați în cursul anului, sub forma dividendelor interimare. O întrebare care apare frecvent în practică este dacă dividendele pot fi distribuite și în trimestrul IV al anului calendaristic.

Pentru a răspunde acestei curiozități, este important să reamintim cadrul legal aplicabil distribuirii interimare de dividende și modul în care acesta este interpretat în practică.

Cadrul legal al distribuirii interimare de dividende

Începând cu anul 2018, entitățile pot opta pentru repartizarea trimestrială a profitului, conform prevederilor Legii nr. 163/2018, care a modificat:

• Legea contabilității nr. 82/1991,
• Legea societăților nr. 31/1990,
• Legea nr. 1/2005 privind organizarea și funcționarea cooperației.

În aplicarea acestor prevederi, Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3067/2018 a completat reglementările contabile aplicabile atât entităților care aplică OMFP nr. 1.802/2014, cât și celor care aplică OMFP nr. 2.844/2016 (IFRS), în ceea ce privește repartizarea trimestrială de dividende.

Situațiile financiare interimare – condiție esențială

Entitățile care optează pentru repartizarea trimestrială de dividende au obligația de a întocmi situații financiare interimare, formate din:

• bilanț;
• cont de profit și pierdere.

Acestea:

• au aceeași structură ca situațiile financiare anuale;
• reflectă veniturile și cheltuielile cumulate de la începutul exercițiului financiar până la sfârșitul trimestrului pentru care se face distribuirea;
• se întocmesc pe baza politicilor contabile aplicate de entitate;
• sunt însoțite de politicile contabile semnificative.

Situațiile financiare interimare sunt situații financiare cu scop special, destinate exclusiv repartizării de dividende în cursul exercițiului financiar.

Inventarierea și înregistrarea în contabilitate

Pentru întocmirea situațiilor financiare interimare este obligatorie:

• inventarierea elementelor de active, datorii și capitaluri proprii, conform OMFP nr. 2.861/2009;
• evaluarea acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• înregistrarea rezultatelor inventarierii în contabilitate.

Situațiile financiare interimare se întocmesc pe baza balanței de verificare care include aceste rezultate.

Potrivit art. 19 alin. (3) din Legea contabilității, sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se înregistrează în contabilitate și se reflectă în situațiile financiare interimare drept creanțe față de acționari sau asociați.

Auditarea și verificarea situațiilor financiare interimare

Situațiile financiare interimare:

• sunt supuse auditului, dacă entitatea are obligația de auditare a situațiilor financiare anuale sau optează pentru audit;
• sunt supuse verificării de către cenzori, dacă situațiile financiare anuale sunt verificate de cenzori, conform legii.

Limitele distribuirii trimestriale a dividendelor

Repartizarea trimestrială a profitului se poate efectua:

• opțional;
• în cursul exercițiului financiar;
• în limita profitului contabil net realizat trimestrial;
• ținând cont de profituri reportate, rezerve disponibile, pierderi reportate și rezervele obligatorii;
• pe baza situațiilor financiare interimare aprobate de adunarea generală a acționarilor sau asociaților.

Regularizarea sumelor repartizate în cursul anului se face după aprobarea situațiilor financiare anuale. Dividendele distribuite și plătite în plus trebuie restituite în termen de 60 de zile de la data aprobării acestora.

Tratamentul contabil al dividendelor interimare

Repartizarea dividendelor interimare se evidențiază astfel:

• La societatea care distribuie dividendele:

463 „Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar”
= 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”

Regularizarea se face prin:

457 „Dividende de plată”
= 463 „Creanţe reprezentând dividende repartizate în cursul exerciţiului financiar”

• La entitatea care primește dividendele:

461 „Debitori diverşi” / analitic distinct
= 467 „Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende”

Regularizarea se face conform situațiilor financiare anuale aprobate.

Se pot distribui dividende în trimestrul IV?

În practică, s-a ridicat întrebarea dacă dividendele pot fi distribuite și în trimestrul IV, având în vedere că perioada acestuia coincide cu anul calendaristic.

Deși legislația nu conține o prevedere expresă în acest sens, din coroborarea Legii contabilității cu Legea societăților nr. 31/1990, rezultă că:

• distribuirea trimestrială de dividende se referă la dividende distribuite în cursul exercițiului financiar;
• regularizarea acestora se face ulterior, prin situațiile financiare anuale.

Astfel, distribuirea de dividende în trimestrul IV ar presupune, în fapt, o repartizare și o plată realizate în exercițiul financiar următor, ceea ce nu se mai încadrează în noțiunea de distribuire „în cursul anului”.

Concluzie

Ca urmare, distribuirea interimară de dividende este aplicabilă doar pentru primele trei trimestre ale exercițiului financiar. Situațiile financiare interimare aferente trimestrului IV nu pot fundamenta o distribuire de dividende în cursul aceluiași an, întrucât aceasta ar presupune o plată realizată în exercițiul financiar următor.